全面预算编制基础工作
王庄煤矿全面预算编制遵循的原则
u 经营目标导向原则
经营目标导向原则是指为完成年度计划目标和预算目标，针对矿井内外部环境与条件，所制定的经营目标（预算目标）为预算编制责任主体的最高目标原则。
u 坚持综合效益优先，尊重历史
矿井生产有其独有的特殊性，在预算编制时，不能一味强调利润最大化，要充分考虑安全生产的重要，尊重历史成本数据，同时兼顾矿井长期发展的需要。
u 重要性和成本效益原则
预算编制、控制也需要成本，在预算编制时，要根据重要性以及今后预算执行控制时所需的管理成本及产生的效益，同时要考虑矿井目前管理现状，在预算编制中，抓住重点，解决主要问题。
在应用中，王庄煤矿充分考虑现实，先就资本性支出类合同的签订、结算以及材料的计划、领用进行了重点管理，同时，对现金的借款管理也采用了管控流程。
这样，便于根据“80/20”原则，抓住“牛鼻子”，体现成本效益原则。
u 落实归口归属管理职责，确保切实可行
王庄煤矿预算编制要始终围绕经营目标开展，服从经营目标的需要。在预算编制过程中，落实各项预算的归口管理职责，明确今后预算考评的权责关系。同时，制定的预算目标要切合实际，太高或太低都会对生产经营失去指导意义，预算考评也就失去了基础，更谈不上通过预算来控制成本费用。
王庄煤矿全面预算编制基本条件假设
企业的未来是不确定的，计划和预算必须对不确定的未来做出确定性的假设。在预算编制的准备阶段，要对预算所依据的关键历史数据、经验比率、基本条件关系等进行假设，也需要对数据之间的勾稽和比例关系进行界定，对经营目标中关键数据及其衍生的数据指标进行确定。
确定预算编制范围
全面预算按期间来划分，可以分为月度、季度、年度、中期（2～3年）以及长期（3年以上）预算。很多时候这些不同期限的预算会同时存在，因为不同性质的预算分别对成本、利润和现金流有影响，所以必须分开。
全面预算从内容来看，一般可以分为以下几种类型：
u 收入预算
u 收益性支出预算（包括成本和费用预算）
u 资本性支出预算
u 材料、物资采购预算
u 筹、投资预算
u 人工成本预算
u 现金预算
并在此基础上，可以分析、统计生成预计现金流量表、预计资产负债表、预计现金流量表。
其中，收益性支出预算可以再细分为材料预算、人工预算等。全面预算关系与构成可以参见如下图所示。
图：预算关系与构成示意图
对于矿井实际运营情况的好坏应该可以用量化的经济指标来衡量，预算就是此类经济指标之一。
另外，由于预算管理是管理会计的范畴，属于企业内部管理，可以不受国家有关会计、税务制度和准则的约束，从而有更大的灵活性，可以从矿井自身的管理需要出发来确定预算的内容。
细化部门预算项归口归属
根据矿井管理特点，王庄煤矿将目标成本划分为生产成本、管理费用等多项预算项（大的项目又细分更多细目），并根据每个职能科室或队组性质进行了部门归属。
同时，根据归口管理原则，设定了生产中心、机电中心等八个职能部门作为归口预算管理部门。
( 图示: 部门归属预算项设置 )
细化费用定额
对于生产成本项，按照产量、 进尺等实际完成情况通过定额标准计算来确定使用额度，以实际计算额度作为考评标准。
对于管理费用，根据各项管理费用的特点，凡有可能的都设置消耗定额，并按预算部门实际需要的不同，分不同等级按相应发生次数或人员数量或其他系数进行预算，并按部门进行总量控制。
整理历史数据
为提高预算管理的连贯性，在预算编制分析、预算执行差异分析时，都需要对历史成本数据进行整理，必要时，需要根据目前的预算项归属设置，对往年历史数据进行按新预算项体系进行重新归集。
年度预算编制流程
根据矿井实际管理流程，结合现代全面预算管理思想，王庄煤矿制定了在矿领导、预算管理委员会领导下的年度预算编制审批流程：
真实诱导法
传统的预算流于数字游戏，很难落到实处，主要原因是不好把握各种成本费用指标的核定。一是基础定额不够准确、完善。二是上下信息不对称，预算责任部门总是摆出各种各样的理由增加预算，始终存在讨价还价的现象。要么预算太松弛，容易完成。要么预算做得太紧，鞭打快牛，百倍努力也完不成。预算的管理部门与执行部门很难达成一致。为解决以上问题，制定合理的指标核定办法是实施好全面预算管理的前提。
最合理的预算应该是“跳一跳够得着”的预算，真实诱导法就是解决这一难题的有效手段。预算管理部门根据经营目标、基础定额核算费用指标来确定预算数（核定数），被考核部门负责人根据预算数（核定数）自报考核数（自报数），要求自报数要不大于核定数。当实际成本费用发生数相等时，被考核部门负责人自报考核数（自报数）越小，该负责人获得个人奖励越大。这一方法借助个人利益为源动力，使预算编制取得很好的效果。
基于业务、工作计划的预算自动编制方法
传统预算编制过于耗时、繁琐，预算表单传递速度较慢，效率低下。悲观的人把年度预算编制当成是一个痛苦的年度仪式，乐观的人则称为数字接力游戏，执行起来也脱离实际。为此，王庄矿结合自身实际工作，开发出一套高效适用的全面预算管理信息系统，在软件流程中实现预算的编制、汇总及调整。
各预算执行部门根据本部门实际工作计划，每月编写并上报业务计划、工作计划，计算机自动计算生成预算表，并通过网络，按照费用项归口关系自动传递到相关部门及人员进行审批，逐级汇编后生成月度预算书。
管理系统内根据业务特点建立了相似但又不同于会计核算科目的预算科目体系及编码系统，从而克服了传统预算管理耗时、繁琐的缺点，又提高了准确性、可操作性，并能通过模拟分析，随时能展现出未来的经营成果和预计的财务表现。
经营目标与预算的关系
根据公司要求以及自身发展需要，每年矿井都制定自身的年度经营目标，预算目标是把经营计划目标进行量化和货币化，成为一种执行中的承诺。
预算管理是实现目标的重要手段和工具，通过预算管理可以获取准确信息，使得信息高度共享，更能集中执行控制，强化风险管理。管理队细节的严格要求提升了基础管理水平，通过预算管理及信息化的应用可以显著提升管理效率和管理效果，达到规划和控制功效。
预算不仅具有控制功能，还具有目标管理过程中的规划功能，因此，在矿井目标管理中，许多目标是以预算的形式体现的，如销售收入、净利润等目标；也有许多目标是以非预算的形式体现的，如市场占有率、满意度等。预算管理与经营目标管理有机结合，形成目标管理式的全面预算管理体系。
目标和预算既有差异又有联系，首先，目标不等于预算，目标主要看重成果；而预算不仅重视成果，也重视过程，是管理过程中所能达到的绩效标准。另外，二者也是紧密联系的：根据目标形成计划，依据计划编制预算，体现的是自上而下的过程；反之，根据预算建立目标，通过预算的控制协助目标的完成，反映的是自下而上的实现过程。因此，对预算来说，预算指标是一种目标的反映，目标同时作为各部门预算的主要经济指标。
矿井经营目标管理原则
根据矿井管理特点，制定如下的管理原则：
n 全矿目标大家挑
n 部门人人有指标
n 预算目标要实现
n 需要人人做贡献
目标成本分解
作为矿井经营管理中的重点——目标成本，按成本构成项目进行逐级分解，并落实每一级、每一项的责任单位，从而构成王庄煤矿从上到下的目标成本体系，如下表所示。
( 图示: 王庄煤矿目标成本构成表 )
年度经营目标制定与下发
根据设定好的目标成本构成体系，将年度经营目标成本指标逐级分解、下发。如下图所示：
( 图示:王庄煤矿目标成本分解、下发 )
部门责任预算编制
无论归口管理部门还是队组，需要编制本部门直接责任预算，本部分预算经审批通过后，会作为本部门的生效预算下发、执行。
在编制过程中，可以通过经营目标自动分解、也可以通过定额标准进行测算，并且，对分解或测算的结果，申请部门可以作为预算自报数（或预算申请数）进行调整、修改。
( 图示:王庄煤矿部门责任预算申请 )
对于归口管理部门，不仅需要编制本部门直接责任预算，还需要负责汇总、编制归口管理预算，具体方法如下阐述。
专项归口预算编制
对于队组，需要编制各种专项预算上报各归口管理部门，例如，编制上报各种材料预算到生产中心、机电中心等。
另外，对于各职能科室，也需要编制如差旅费等专项归口预算上报财务科或其他归口管理部门。
归口管理部门所归口各专项预算详见《王庄煤矿全面预算管理办法》。
归口预算汇总
归口管理部门对归口管理专项预算的编制、执行、考评负责。
在预算编制过程中，归口管理部门汇总各单位上报的专项预算，并负责平衡、上报。
在汇总、编制过程中，归口管理部门需要通过预算编制分析，来研究所归口预算是否满足经营目标需要，并需要根据各队组实际业务计划情况，对各队组预算进行平衡。
( 图示:归口预算汇总截图 )
部门责任预算审批
部门责任预算上报后，按预算管理办公室制定审批流程逐级进行审核，审核过程中，审核者（单位）不可以直接修改预算申请数，但可以调整审批数（所有审核者调整的是同一套审批数）。
审核过程中，审核者可以查看申请部门年度所有预算情况，包括所归口管理预算。
审核过程中，审核者可以通过预算编制分析，随时研究申请部门年度预算是否满足相关经营目标要求，并对申请部门进行年度经营损益分析（通过部门价值共享系数，可以测算部门年度收入）。
预算申请审批流程中，所有审核通过后，预算管理办公室进行审批，审批通过的预算将成为待生效发布的核准后预算。
( 图示: 部门预算审批截图 )
归口预算审批
归口预算作为专项归口管理预算，可以单独进行申请、审批。审批流程及操作与部门责任预算审批基本相同。所不同的是归口预算审批可以同时查看归口预算明细——比如各队组所上报的归口材料费明细，或者全矿各部门所上报的差旅费预算等。
年度预算生效发布
经各级审核通过的年度预算，经预算管理委员会讨论审定后上报矿领导批准。经矿领导批准后生效、发布。
一般需要每个预算责任部门年度预算均获得预先核准后，预算管理办公室需要对全矿总体预算进行汇总、分析，需要调整的，可以直接对各部门核准后预算进行批量或单项调整。
归口预算分解
归口预算获得核准后，归口管理部门需要负责进行预算分解：如果所申报数与审批数相同，则可以按归口部门申请数直接分解；如果所申报数小于审批核准数，则需要归口管理部门进行协调、平衡。
在预算编制过程中，申请部门或审批者，都可以对申请部门所申请年度预算进行预算编制分析。例如，可以通过模拟拆帐，统计分析所编制预算是否满足经营目标要求；分析申请部门年度预计损益情况、预计资产负债情况以及预计现金流量情况等（预计资产负债及预计现金流量仅对独立核算单位有实际意义）。
( 图示: 预算编制模拟分析截图 )
根据王庄矿多年财务管理经验及矿井管理要求，制定了多项定额标准。在预算编制过程中，可以按产量、进尺等实际完成情况，参照一定标准来计算确定使用额度，以实际计算额度作为预算编制的参照依据及考评依据。
( 图示: 标准定额截图 )
作者简介：
陈龙章，男，汉族，共产党员，1972年出生，北京厚盾科技有限公司总经理。从事全面预算管理咨询、全面预算管理信息化建设；专长项目管理（PMP－美国PMI资格认证）、信息化管理咨询（信息化监理师）；担任北京市及多个部委大型信息化项目咨询、立项评估、设计评审等专家工作；参与实施上百套信息系统建设。
发表于：
2008-05-30 15:39 信息化 阅读(272)
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